基本定義

金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場(chǎng)上的金融工具。但不論是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當它們是持有者的投資對象時(shí)方能稱(chēng)作資產(chǎn)。如孤立地考察中央銀行所發(fā)行的現金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說(shuō)它們是金融資產(chǎn)，因為對發(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來(lái)說(shuō)，現金和股票、債券是一種負債。因此，不能將現金、存款、憑證、股票、債券等簡(jiǎn)單地稱(chēng)為金融資產(chǎn)，而應稱(chēng)之為金融工具。

金融工具對其持有者來(lái)說(shuō)才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據者，就表明他有索取與該商品價(jià)值相等的貨幣的權利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的紅利的權利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權。金融工具分為所有權憑證和債權憑證。股票是所有權憑證，票據、債券、存款憑證均屬債權憑證。但在習慣上，這些金融工具有時(shí)也稱(chēng)之為金融資產(chǎn)。

概念定義

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金（如：企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存入投資款等）應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計量，交易費用計入當期損益。其后續計量以公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。

持有至到期投資

、

流動(dòng)性金融資產(chǎn)

投資者在市場(chǎng)上決定購買(mǎi)哪一種金融工具，總會(huì )全面考慮它們可能帶來(lái)的權利和義務(wù)。投資者一般考慮四個(gè)因素：

①實(shí)際期限，指債務(wù)人必須全部?jì)斶€債務(wù)之前所剩余的時(shí)間。

②流動(dòng)性，指金融工具迅速變?yōu)樨泿哦恢旅墒軗p失的能力。流動(dòng)性與償還期成反比，即償還期越長(cháng)，流動(dòng)性越低，反之亦然；它與債務(wù)人信譽(yù)成正比，即債務(wù)人信譽(yù)越高，流動(dòng)性越大，反之亦然。

③安全性，指是否遭受損失的風(fēng)險。風(fēng)險可有兩種：一是不履行約定的按時(shí)支付利息或償還本金的風(fēng)險；二是市場(chǎng)的風(fēng)險，即由市場(chǎng)利率上升而造成的金融工具市場(chǎng)價(jià)格下降的風(fēng)險。

④收益率，指凈收益對本金的比率。

金融資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)都是持有者的財富。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和人們收入的增加，經(jīng)濟主體金融資產(chǎn)持有的比重會(huì )逐步提高。同時(shí)，為了既獲得較高收益又盡量避免風(fēng)險，人們對金融資產(chǎn)的選擇和對各種金融資產(chǎn)間的組合也越來(lái)越重視。

資產(chǎn)分類(lèi)

金融資產(chǎn)

⑴貨幣黃金和特別提款權；

⑵通貨和存款；

⑶股票以外的證券(包括金融衍生工具）；

⑷貸款；

⑸股票和其他權益；

⑹保險專(zhuān)門(mén)準備金；

⑺其他應收/應付帳款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國民經(jīng)濟各個(gè)部門(mén)的資產(chǎn)負債表記錄的這些統計對象所有金融資產(chǎn)和負債。對每一部門(mén)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負債表顯示的是該部門(mén)為籌集資金發(fā)生的金融負債和該部門(mén)已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門(mén)金融手段運用程度及該部門(mén)在債權、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債券投資和衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應當結合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時(shí)分為以下幾類(lèi)：

⑴以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)；

⑵持有至到期投資；

金融資產(chǎn)

⑷可供出售金融資產(chǎn)。

在首次執行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會(huì )計準則第2 號——長(cháng)期股權投資》規范的投資），劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。

⒈貨幣性，指其可以用來(lái)做為貨幣或容易轉換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

⒉流通性，可以迅速變現，而同時(shí)不受價(jià)值上的損失；

⒊償還期限，在行使最終支付前的時(shí)間長(cháng)度；

⒋風(fēng)險性，用來(lái)購買(mǎi)金融資產(chǎn)的本金是否有受損失的危險；

⒌收益性，用收益率來(lái)表示，指金融資產(chǎn)所取得的收益與本金的比率。

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的資產(chǎn)

企業(yè)會(huì )計準則規定：以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn) 滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

⑴取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了短期內出售。

金融資產(chǎn)

⑶屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

⑴企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據舊準則對長(cháng)短期的劃分，此處的短期也應該是不超過(guò)一年（包括一年）；

⑵該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲??；

根據這兩個(gè)特征可以看出，舊準則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過(guò)出售獲利，則應當屬于交易性金融資產(chǎn)。

（二）直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

當金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一時(shí)，應將其直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益：

⑴該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

⑵企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：

⑴初始確認時(shí)被指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

⑵初始確認時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

⑶貸款和應收款項。

金融資產(chǎn)

⑴持有至到期投資是非權益性的投資；

⑵在初次確認時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無(wú)法再對該項投資持有至到期，此時(shí)應將其重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

⑶該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。根據持有至到期投資的特征可知，舊準則中的長(cháng)期債權投資中準則持有至債權到期的應確認為持有至到期投資。此外，對于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿(mǎn)足持有至到期投資的其他條件，也應該確認為持有至到期投資。

因此，舊準則中的短期投資如果在初次確認時(shí)即確定持有至到期，也應確認為持有至到期投資。三、可供出售金融資產(chǎn)準則規定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

⑴貸款和應收款項。

⑵持有至到期投資。

⑶以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì )計準則指南規定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。

從上述規定可以看出，與前面三類(lèi)金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

⑴該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得；

金融資產(chǎn)

⑶由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長(cháng)期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計入“資本公積——其他資本公積”。

計量準則

一、

的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據：

包括下列各項：

⒈發(fā)行方、或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

⒉債務(wù)人違合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

⒊債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

⒋債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

⒌因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易；

⒍無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提髙、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；

⒎債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

⒏權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌；

⒐其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發(fā)生減值時(shí)，應當在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預計未來(lái)現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現確定，并考慮相關(guān)擔保物的價(jià)值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。

原實(shí)際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時(shí)計算確定的實(shí)際利率。對于浮動(dòng)利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來(lái)現金流量現值時(shí)可采用合同規定的現行實(shí)際利率作為折現率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計算。

短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量進(jìn)行折現

二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

⒈可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價(jià)值和原已計入損益的減值損失后的余額。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類(lèi)似的方法確認減值損失。

⒉對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

⒊可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。另外，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。

轉移

金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。

金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

（一）金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區分

企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照會(huì )計準則有關(guān)規定處理。

（二）符合終止確認條件的情形

⒈符合終止確認條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方：

⑴企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

⑵附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；

⑶附重大價(jià)外看跌期權（或重大價(jià)外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價(jià)外期權，致使到期時(shí)或到期前行權的可能性極小，此時(shí)可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

⒉符合終止確認條件時(shí)的計量

金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價(jià)+原直接計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

金融資產(chǎn)部分轉移滿(mǎn)足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。

（三）繼續涉入的情形（做一般了解即可）

⒈繼續涉入的判斷

企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應當分別下列情況處理：

⑴放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；

⑵未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)金融負債。

⒉繼續涉入的計量

企業(yè)通過(guò)對所轉移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價(jià)值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續涉入形成的負債。